信息需求多空白
中國會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家尚存差距。
以上市公司為例。
第一，大多數(shù)上市公司仍然屬于國有控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”，國家是企業(yè)最大的股東。從公司治理的角度，可能會(huì)出現(xiàn)兩類問題，一類問題是大股東所有者缺位，一類問題是政府會(huì)自覺或者不自覺地干預(yù)企業(yè)經(jīng)營。這兩類問題都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，前者會(huì)導(dǎo)致大股東無法產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，后者則有可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的提供摻入較多的人為因素，并不是真正的市場(chǎng)行為，按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恐怕難以達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)。
第二，中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要分為國有股、法人股和社會(huì)公眾流通股三類，這其中，國有股和法人股的股票是不允許在證券市場(chǎng)中公開流通的，由于國有股和法人股往往占一家上市公司股權(quán)的絕大多數(shù)，而它們又不流通，所以相關(guān)股東對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的關(guān)注和靈敏度并不高。
第三，在可流通的社會(huì)公眾股股東中大多數(shù)是分散的個(gè)人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。這些散戶或者股民占了社會(huì)公眾股股東的80％，甚至90％以上，它們通常缺乏投資經(jīng)驗(yàn)和基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，投資決策很少依賴于科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性在這些投資者身上也沒有完全體現(xiàn)出來。
第四，我國機(jī)構(gòu)投資者的數(shù)量還較少，機(jī)構(gòu)投資者的水平也有待提高，而專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師則剛剛引入中國，要在證券市場(chǎng)中形成一支較為成熟的分析、研究、利用財(cái)務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍，還有待時(shí)日。
法律環(huán)境需改善
從企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國法律、法規(guī)環(huán)境與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求，還存在一些不一致。
根據(jù)中國公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市，以及對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督等方面，都非常倚重于利潤指標(biāo)，這不僅使得利潤成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，而且也使得如何真實(shí)、公允地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映利潤信息變得十分關(guān)鍵。
比如，我國公司法規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后，如果需要申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)新股，則公司最近三年的加權(quán)平均年凈資產(chǎn)收益率平均不得低于10％，而且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不得低于10%；上市公司如果連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，則其股票將暫停上市；暫停上市后的第一個(gè)半年內(nèi)如果仍未扭虧，則證券交易所可以直接作出終止上市的決定，如果公司實(shí)現(xiàn)盈利，可以按照程序申請(qǐng)恢復(fù)上市。這些法律、法規(guī)上的規(guī)定，使得無論是公司管理層、政府監(jiān)管層，還是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，都將關(guān)注的焦點(diǎn)集中于利潤指標(biāo)上，并在一定程度上影響了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量。
目前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”項(xiàng)目重新設(shè)計(jì)，理事會(huì)的目的是準(zhǔn)備將現(xiàn)行的利潤表（收益表）改造成全面收益表，全面收益表將向信息使用者提供綜合收益信息，而不再直接提供凈利潤（凈收益）信息。鑒于我國現(xiàn)行許多法律法規(guī)都規(guī)定以凈利潤作為業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，所以，在我國要引入全面收益表，從目前來看，存在著法律、法規(guī)上的障礙。
市場(chǎng)體系待發(fā)育
從市場(chǎng)體系和發(fā)育程度來看，中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待于進(jìn)一步完善。中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)盡管在近年來取得了較快發(fā)展，但是，中國目前仍然處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中，因此市場(chǎng)體系還不夠完善，市場(chǎng)的發(fā)育程度還有待提高。
比如說，目前中國的商品市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)說已經(jīng)較為成熟了，但是貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)還沒有完全放開。我國的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展較慢，金融衍生品實(shí)務(wù)在中國還屬于一個(gè)新生事物，對(duì)于金融衍生品的會(huì)計(jì)處理問題還需要進(jìn)一步摸索，如果一下子直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理金融衍生品會(huì)計(jì)問題，恐怕并不現(xiàn)實(shí)。
中國適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的社會(huì)保障體制建設(shè)剛剛起步不久，保險(xiǎn)精算師隊(duì)伍也剛剛開始建立，所以，采用精算技術(shù)計(jì)量保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債還需假以時(shí)日。但是在這樣的市場(chǎng)條件下，如何計(jì)量與保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債則是我們所面臨的問題。
好標(biāo)準(zhǔn)還需重執(zhí)行
從我國現(xiàn)實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化相對(duì)容易而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化的任務(wù)更加艱巨。
目前中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制還不夠完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求還有一定差距。雖然制定一套符合國際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障，但是否一定能實(shí)現(xiàn)該目的還要看會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會(huì)計(jì)國際化更是形同虛設(shè)。
由于會(huì)計(jì)人員水平的局限、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的作用的輕視以及利益的驅(qū)動(dòng)，我國會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確性甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，加之其他原因，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息長期嚴(yán)重失實(shí)，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然也就談不上國際可比性。也就是說，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國際化水平。
國際化追求高水平的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。低水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化所做的努力，影響了我國會(huì)計(jì)以及企業(yè)的國際信譽(yù)，也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是，信息的失實(shí)將會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。
會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)因循經(jīng)濟(jì)改革的步伐，而不是超越宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改革，否則會(huì)欲速則不達(dá)。隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)自然而然地發(fā)展與完善，并縮小與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。
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